管理会计的发展趋势：由刚性向柔性转型

　　当前的环境下，企业要想真正地做大做强，不断增大其社会经济附加值，其措施之一就是实行柔性管理会计。它对企业来讲具有非常重要的意义，一方面可使企业对其财务质量乃至企业的整体运行情况有全盘清楚的掌握，决策支持更加有效，保证企业从决策到预测等一系列的财务活动更能敏捷适应瞬息万变的外部环境。同时只有在柔性管理会计下，才更能保证价值链分析有效性，降低生产成本，保证“顾客生产化”的需要，从而满足“个性化顾客”价值最大化，保持强大竞争优势。另一方面，倡导“以人为本”思想，使企业更加关注员工高层次需要，深层次地激发工作动机，有利于形成团队协作精神，对种种行为失范现象形成一种良性治理机制。

　　据报道，上汽集团是探索应用柔性管理和柔性管理会计的成功典范，它凭借精确无误的IT神经系统、敏捷高效及时的物料系统、硬件设备系统、软件人力系统组成的强有力地支撑系统，实现了一条生产线能够产出四种汽车的柔性化生产管理。上汽集团主张“人人成为‘经营者’”的管理模式，“把市场搬进企业，让每一个员工都当家”，淋漓尽致体现以人为本的思想。另外，上汽集团先进的全面预算管理理念，创新的一体化管理模式等都是柔性管理会计的成功实践。它为上汽集团创造了巨大的价值，整个企业面对外部环境时更加灵活。上汽集团柔性管理的成功实践表明，在管理会计的各项硬性规章制度中融入柔性管理的思想，是管理会计在企业中成功实践的重要“砝码”。

　　笔者认为企业要成功实施柔性管理会计，需要把握好以下几个关键点：

　　(一)转变企业传统的管理思想，坚持“以人为本”。对人的管理柔性化是其中的关键。企业应充分尊重员工，营造和谐的企业氛围，建立柔性化的激励机制，最大限度调动员工的主动性和积极性，这是柔性管理会计成功实施的基础。

　　(二)建立柔性化的企业组织结构，最大限度整合组织结构的深度和宽度。传统组织结构影响信息的沟通传递，不利于管理会计的实施，要打破因传统部门划分和过多层级划分而造成的每个部门知识单一且协作困难的局面，精简组织结构层次，使企业内部的组织结构扁平化、柔性化，特别要建立基于工作目标的团队和动态联盟，以共享核心能力和资源，合力完成基于客户需求的产品和服务，这是柔性管理会计成功实施的保障。

　　(三)注重“刚柔并济”。柔性管理会计并不意味着企业不需要任何规章制度约束，实际上，适度建立相关的刚性制度，可以使柔性管理会计的实施更加高效。具体到实施过程，应从以下两个方面考虑：

　　首先，严格执行某些不宜柔性化的刚性标准，建立明确的员工工作标准，便于工作绩效的考核、评估。其次，对某些传统的过于刚性的管理会计方法，应尽量使其柔性化，以提高其应用的灵活性。

　　例如，传统预测是建立在历史数据能够顺利取得的基础上，如保本点的预测、利润的预测、成本的预测等都是建立在销售量、成本、利润的线性关系基础上的。而在柔性管理会计下，需要考虑诸多不确定性所导致非线性关系，这要求柔性预测实行以快速响应顾客需求为导向的即时预测，以即时系统的实现顾客的“零等待”，使顾客获得更大的效用，由此衍生企业价值的增长。

　　又如，传统的预算以预测和决策为基础，以数量和表格形式反映 ，灵活性不强;而柔性预算需要根据预计的资本需要量分项编制，为增强灵活性，实行分权式的民主化作业管理，推行滚动计划法，进行弹性预算，更利于企业预算的实施。

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