会计控制权在企业集团财务控制中的运用

　　企业集团本身并不是法人，是由多个法人构成的企业联合体，不在于看它在形式上是不是由多个法人构成的联合体，而在于这种联合是否能够遵循集团组建的宗旨：实现资源聚集整合优势以及管理协同优势。

　　(二) 财务控制中出现的问题

　　我所在的公司是一家外商投资企业集团,在对集团成员企业审计过程中发现了以下问题:

　　1、企业集团成员财务管理目标逆向选择

　　企业集团的财务管理的目标呈现的是成员企业个体财务目标对集团整体财务目标在战略上的统合性。

　　所有者追求股东权益的最大化,经营者为内部人(或称代理人)，享有经营权和劳动报酬索取权，其目标是追求自身效用的最大化，即力求尽可能多的薪水、奖金、闲暇和荣誉。由于所有者与内部人效用目标的不一致。由于各成员企业在理财过程中不可避免地会滋生谋求自身局部利益最大化的倾向，导致成员企业个体财务目标对集团整体财务目标的偏离，亦即成员企业以自身局部财务目示最大化取代集团整体财务目标的最大化。这种局部利益目标与整体利益目标的非完全一致性，以及由此产生的成员企业经营理财活动的过分独立或缺乏协作精神的现象,即财务目标的逆向选择.

　　2、出现了经营者为了个人或者小集团的利益，造成会计信息失真、财务收支混乱、资产流失、资金体外循环、甚至利用公司经营个人业务，严重侵蚀了股东利益。

　　(1)会计信息失真

　　在会计审计中，发现这样一个案例：集团对所属贸易公司经理的考核，其中有一项指标是对利润的考核，贸易公司经理为了完成此项指标，指挥财务人员根据利润情况,利用待摊费用科目多摊或少摊费用,或在结转销售成本时,不根据一惯性原则,如果本月亏损多,则少结转成本,否则多结转,人为的调整利润,造成会计信息失真。

　　(2) 财务收支混乱

　　审计人员在对某贸易公司进行审计时，发现公司与客户对账单的金额相差5万元，询问财务人员，原来贸易公司经理为了帮助往来客户避税，在没有收到客户货款的情况下，让本公司财务人员虚开现金收款收据，口头说好事后将虚开收据退回作废。结果双方都忘记了销除这笔虚增的业务。当审计人员要求客户退回虚开的现金收据时，客户拒不承认虚开现金收据，坚持说支付了现金货款5万元，贸易公司经理为了逃避责任也拒绝承认让财务人员虚开此现金收据，此时财务人员后悔已晚。

　　(3)资产流失

　　贸易公司资产主要是银行存款、现金、应收账款、存货，在审计过程中，发现以下问题：

　　A、货币资金的管理方面

　　领用的现金支票号码不连续,存在领用支票不登记的现象。存在随意出租出借账号问题，贸易公司经理大量借支现金用于个人消费，为了掩人耳目，指使财务人员使用现金支票后不入账,造成货币资金流失。

　　B、应收账款

　　在审计过程中，财务与往来客户对账不及时，发现业务人员将收回的现金货款不及时入公司财务账，用于个人需要后，造成挪用公款。或贪污公款，发现时已无法追回。费用支付没限度，对费用的真实性审核随意，成为资金流失的渠道。

　　C、存货的保值

　　a、食品的保值期

　　我所在的公司从事的是食品行业，食品的价值与保值期密切相关，随着时间的推移，食品的价值将越来越来低。食品出产日期离保值期限越远，价值越高，食品出产日期离保值期限越近，价值越低，而且商场为了不影响再销售，对出厂三个月的食品拒收，所以，必须控制存货数量、结构、日期。

　　b、发货失去控制

　　付现金的客户永远是好客户，现公司的销售以赊销为主，货款在未收回前，资产的风险也就没有转移。贸易公司的经理为了完成集团的销售考核指标，不根据客户的销售情况，大量发出商品，如果将发出商品理解为移库商品，也就是说它只是从一个存放地转移至另一个存放地，这样会造成的后果是：商品失控，如果销售不畅，就会造成大量退货，退回的食品基本是破损、顶期、过期、日期不好，只能报损或降价销售，仅退货一项，一年下来，整个贸易公司造成500万元的损失。

　　D、资金体外循环

　　总公司一再强调，每一笔销售收入不管客户是否需要发票，都要开具发票,并将货款存入银行。 但总有一些贸易公司经理，明知故犯，他们的理由是避税，听起来似乎是为了公司利益,实际上收了现金不开发票，也就不会存入银行，对这部分资金失去了监控，不仅偷漏了国家税款，而且为贪污、挪用公司货款打开漏洞。事实证明，有贪污、挪用公司货款的经理，都有以上形为。

　　E、利用公司经营个人业务

　　贸易公司经理自己开设公司,两个公司一套人马,混淆客户视线,转移货款,私人公司费用转嫁于贸易公司.

　　二、会计人员充分发挥会计控制权的作用，是实现财务控制的最佳选择

　　权力失去监督和控制，是出现企业财务管理目标逆向选择的重要原因，所以必需建立完善的内控制度。完善的内部控制制度的有较实施，必需对经营者进行监督。会计人员通过对会计控制权的运用，是实现财务控制的最佳选择。

　　(一)会计控制权的概念

　　会计控制权是指对会计反映和会计管理所拥有的支配权。会计控制权包括产权界定权、收益反映权、投资策划权、会计选择权、会计制度制定和实施权等。现代企业所有权与控制权的分离，形成企业中客观存在的两个控制主体，即企业所有者和受托经营者。企业代理人、即经营者拥有企业经营的控制权，但不承担盈亏的主要风险;而企业委托人、即所有者交出了企业经营控制权，最终却承担盈亏的主要风险。这种风险的不对等，弱化了对代理人的制约和控制。而本应同时受托于两个控制主体的会计人员，在实际中却直接为经营者所控制，所有者的会计控制权被完全弱化。因此，要形成权力的制衡，减少风险，就有必要将会计控制权从企业控制权中分离出来。

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