《中级会计实务》知识点精华：资产减值

　　一、概念及可收回金额的确定

　　资产减值：是指资产的可收回金额低于其账面价值。

　　也就是说资产是否发生减值，要用可收回金额与账面价值比较，可收回金额低于账面价值就发生了减值，要对其计提减值准备，计入当期损益(资产减值损失)。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，如果按照两者之间较低者确定属于决策失误。

　　二、资产减值损失的确认与计量

　　(一)原则：

　　企业在对资产进行减值测试后，如果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益(资产减值损失)，同时计提相应的资产减值准备。

　　(二)关于减值准备是否可以转回的问题：

　　资产减值准则中规范的资产，其发生减值后，资产减值一经计提，在以后持有期间不得转回。但是计提过减值准备后的资产处置时，符合资产终止确认条件的，企业应当将其计提的资产减值准备予以转销。

　　三、资产组的认定及减值处理

　　(一)资产组的认定

　　什么是资产组呢?简单概括就是：能够产生现金流量的最小单位。比如一个车间能够有自己的销售渠道，能够独立于公司产生现金流量，那么该车间就可以被认定为一个资产组。

　　(二)资产组的减值测试

　　原则：以资产组为单位计算可收回金额，如果资产组的可收回金额小于资产组的账面价值，表明资产组发生了减值损失，应当确认资产组的减值损失，然后分摊到各单项资产上。

　　(三)资产组减值的会计处理

　　减值损失金额应当按照下面的顺序进行分摊：如果资产组中包含商誉，应先冲商誉，然后再根据资产组中除商誉之外的其他各单项资产的账面价值所占比重按比例抵减各项资产的账面价值。

　　应注意的一点是：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量现值、和零。先考虑前两者，为什么不能低于它们之中的最高者呢?因为资产的减值是与其可收回金额作比较，可收回金额的概念是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值二者之中的较高者，这是由其概念决定的。零其实是冲减后商誉的账面价值，如果资产组中商誉发生减值，减值至零为止，不能出现负商誉。

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