编制会计分录

　　企业持有的无形资产，如果属于使用寿命有限的，则需要在其预计使用年限内对其价值进行摊销，发生减值时还需要计提减值准备。出售无形资产时，必须计算出售损益，该损益的计算可用公式表示如下：

　　出售损益=实际取得的转让收入-出售无形资产的账面价值（账面余额-累计摊销-累计已计提的减值准备）-应支付的相关税费

　　上式计算结果若为正数，则属于出售收益，应记入“营业外收入”科目；若为负数，则属于出售损失，应记入“营业外支出”科目。那么，如何通过计算公式编制无形资产出售的会计分录呢？

　　现举例说明如下：

　　例2：2014年8月10日，兴华公司将拥有的一项非专利技术出售。该项非专利技术的账面余额为650万元，累计已摊销金额为300万元，已计提的减值准备为160万元，取得的售价收入为760万元。适用的营业税税率为5%，假设不考虑其他相关税费。

　　要求：编制兴华公司2014年8月10日出售该项无形资产的会计分录。

　　首先，根据上述公式，得出出售损益的表达计算式：

　　然后，对照上述表达式确定会计分录中的借、贷方科目。

　　①为实际取得的转让收入，应增加银行存款，即应借记“银行存款7600000”；

　　②括号前面是减号，表示应分别冲减（或冲消）“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目的余额，即应贷记“无形资产6500000”，借记“累计摊销3000000”、“无形资产减值准备1600000”；

　　③为出售无形资产应交的营业税，应从出售损益中扣除，增加应交税费，故应贷记“应交税费——应交营业税380000”；

　　④为计算的结果，因是正数，故应贷记“营业外收入5320000”。

　　由此，可整理得出出售该项无形资产的会计分录如下：

　　借：银行存款7600000

　　累计摊销3000000

　　无形资产减值准备1600000

　　贷：无形资产——非专利技术6500000

　　应交税费——应交营业税380000

　　营业外收入——处置非流动资产利得5320000

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