(分清账面价值、摊余成本、公允价值的关系)

　　(一)初始计量

　　①按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额;

　　②支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。

　　借：可供出售金融资产——成本(面值)

　　应收利息(价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息)

　　可供出售金融资产——利息调整(或贷方)

　　贷：银行存款

　　该债券的初始入账金额就是该债券的期初摊余成本。(成本+利息调整明细)

　　(二)后续计量

　　(1)分期付息、到期还本的债券的后续计量(采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值的变动)

　　每个资产负债表日(确认利息的时间)

　　借：应收利息(面值×票面利率)

　　贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

　　可供出售金融资产——利息调整(差额倒挤或借方)

　　收到利息：

　　借：银行存款

　　贷：应收利息

　　确认公允价值变动：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：其他综合收益

　　或相反处理。

　　(2)到期一次还本付息的债券投资(采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值的变动)

　　每个资产负债表日(确认利息的时间)

　　借：可供出售金融资产——应计利息(面值×票面利率)

　　贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

　　可供出售金融资产——利息调整(差额倒挤或借方)

　　确认公允价值变动：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：其他综合收益

　　或相反处理。

　　【总结】关于可供出售金融资产(债券投资)摊余成本、公允价值、账面价值等之间的关系(不考虑减值)。

　　(1)可供出售金融资产期末账面价值=公允价值;

　　(2)公允价值(账面价值)与摊余成本之间的差为“可供出售金融资产——公允价值变动”。

　　(3)某期末：可供出售金融资产(摊余成本)+“可供出售金融资产——公允价值变动”(余额)=期末公允价值(账面价值)。

　　(4)某期末：根据期末公允价值减去摊余成本的差额是“可供出售金融资产——公允价值变动”应当保持的余额，进而确定发生额。

　　(5)正常公允价值变动不影响摊余成本的计算。

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